Погашення боргів фізичної особи у разі її смерті, оголошення судом померлою, або яка визнана судом безвісно відсутньою

Головне управління ДПС в Одеській області інформує, що відповідно до пункту 99.1 статті 99 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями, далі – ПКУ) грошові зобов’язання фізичної особи у разі її смерті або оголошення судом померлою виконуються її спадкоємцями, які прийняли спадщину (крім держави), в межах вартості майна, що успадковується, та пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття.

Претензії спадкоємцям пред’являються органами державної податкової служби в порядку, встановленому цивільним законодавством України для пред’явлення претензій кредиторами спадкодавця.

Після закінчення строку прийняття спадщини грошові зобов’язання та / або податковий борг спадкодавця стають грошовими зобов’язаннями та / або податковим боргом спадкоємців.

Протягом строку прийняття спадщини на грошові зобов’язання та / або податковий борг спадкодавців пеня не нараховується.

У разі переходу спадщини до держави грошові зобов’язання померлої фізичної особи припиняються.

Відповідно до пункту 99.4 статті 99 ПКУ грошові зобов’язання фізичної особи, яка визнана судом безвісно відсутньою, виконуються особою, на яку в установленому порядку покладено здійснення опіки над майном безвісно відсутньої особи.

Особа, яка здійснює опіку над майном безвісно відсутньої особи, виконує грошові зобов’язання, що виникли на день визнання її безвісно відсутньою, за рахунок майна такої фізичної особи, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом.

Також, підпунктом 99.5 статті 99 ПКУ передбачено, що особи, на яких покладено здійснення опіки над майном безвісно відсутніх (законні представники платників податків — фізичних осіб), повинні від імені відповідних фізичних осіб:

подати за наявності підстав органу державної податкової служби заяву для реєстрації таких фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб — платників податків та у випадках, передбачених цим Кодексом, іншу інформацію, необхідну для ведення зазначеного Державного реєстру;

своєчасно подавати належним чином заповнені декларації про доходи та майно;

у випадках, передбачених цим Кодексом, вести облік доходів і витрат;

виконувати інші обов’язки, визначені цим Кодексом.

Відповідно до пункту 99.6 статті 99 ПКУ, законні представники платників податків — фізичних осіб несуть відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами для платників податків, за невиконання обов’язків, зазначених у пункті 99.5 цієї статті.

Пунктом 99.7 статті 99 ПКУ визначено, якщо майна безвісно відсутньої особи недостатньо для забезпечення виконання грошових зобов’язань такої фізичної особи, а також для сплати нарахованих штрафних (фінансових) санкцій, то суми податкового боргу списуються у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби.

Відповідно до статті 101 ПКУ списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі податковий борг фізичної особи, яка:

визнана у судовому порядку, безвісно відсутньою або оголошена померлою, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом;

померла, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом;

понад 720 днів перебуває у розшуку.

У разі скасування судом рішення про визнання фізичної особи безвісно відсутньою, грошове зобов’язання такої фізичної особи відновлюється в частині сум податків, списаних відповідно до пункту 99.7 цієї статті. Штрафні (фінансові) санкції у такому разі не сплачуються за період з дня набрання законної сили рішенням суду про визнання фізичної особи безвісно відсутньою до дня набрання законної сили рішеннями про скасування рішення про визнання фізичної особи безвісно відсутньою.

Щодо погашення боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування інформуємо, що  відповідно до норм частини 7 статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від
08 липня 2010 року № 2464-VI (із змінами та доповненнями, далі – Закон
№ 2464) сума недоїмки не підлягає списанню, зокрема в разі укладення з платником єдиного внеску мирової угоди відповідно до вимог Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом», крім випадків повної ліквідації юридичної особи або смерті фізичної особи, визнання її безвісно відсутньою, недієздатною, оголошення померлою та відсутності осіб, які відповідно до цього Закону несуть зобов’язання із сплати єдиного внеску.

Списанню підлягає борг (недоїмка) зі сплати єдиного внеску у разі:

смерті фізичної особи, оголошення померлою, визнання її у судовому порядку безвісно відсутньою або недієздатною за умови відсутності осіб, які відповідно до Закону несуть зобов’язання зі сплати єдиного внеску, та засвідчення цього факту відділом державної реєстрації актів цивільного стану чи постановленням судового рішення.

Списанню підлягають суми нарахованого єдиного внеску, недоїмки зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені, що обліковуються за даними інформаційно-комунікаційної системи ДПС.

До документів, що підтверджують наявність підстав для проведення списання, належать:

у разі смерті фізичної особи, оголошення померлою, визнання її в судовому порядку безвісно відсутньою або недієздатною — копія свідоцтва про смерть фізичної особи, чи повідомлення державного реєстратора щодо державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця у разі її смерті, оголошення померлою, визнання безвісно відсутньою, чи копія рішення суду про визнання фізичної особи безвісно відсутньою, недієздатною або оголошення померлою.