Податок на нерухоме майно: платники, порядок і строки сплати
Платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – податок на нерухомість), є фізичні та юридичні особи, в т. ч. нерезиденти, які є власниками житлової та/або нежитлової нерухомості.
✅ Об’єкт і база оподаткування податком на нерухомість
✔ Об’єктом оподаткування податком на нерухомість є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі його частка (пп. 266.2.1 Податкового кодексу України; ПКУ).
✅ До об’єктів житлової нерухомості належать будівлі, віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду, дачні та садові будинки (пп. 14.1.129 ПКУ).
✅ Об’єктами нежитлової нерухомості є будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду. У нежитловій нерухомості виділяють будівлі готельні, будівлі офісні, будівлі торговельні, гаражі, будівлі промислові та склади, інші будівлі тощо (пп. 14.1.129-1 ПКУ).
✅ Об’єкти незавершеного будівництва не визначені ПКУ як об’єкти оподаткування податком на нерухоме майно (див. ЗІР, категорія 106.02; роз’яснення ГУ ДПС в Івано-Франківській обл.) Але, якщо в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно такий об’єкт фігурує, наприклад як «житловий будинок» – навіть без комунікацій – податок за нього підлягає сплаті.
✔ Увага! Податок нараховують навіть у разі, якщо нерухомість не використовують або здають в оренду
✅ Базою оподаткування є загальна площа такого об’єкта. Її обчислюють на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт (пп. 266.3.3 ПКУ).
✅ Податок на нерухомість потрібно платити за:
квартири площею понад 60 м²;
житлові будинки площею понад 120 м².
Якщо йдеться про різні типи об’єктів нерухомості, то їх сукупна площа має бути більше 180 м².
✅ Важливо! Податок на нерухомість обчислюють лише з тієї частини площі, яка перевищує відповідні ліміти
✅ Разом з тим не є базою оподаткування площа нерухомості, яка не перевищує:
60 м² для квартири;
120 м² для будинку;
180 м² для об’єднаного типу нерухомості (і будинок, і квартира).
✅ Зверніть увагу! Починаючи з 01.01.2023 податок на нерухоме майно не нараховують і не сплачують за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості (їх частки), розташовані на територіях:
1) активних бойових дій, визначених у ч. 2 та 3 розд. І Переліку, затвердженого наказом Мінрозвитку від 28.02.2025 №376 (далі – Перелік №376);
2) тимчасово окупованих рф, визначених у розд. ІІ Переліку №376 (пп. 69.22 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).
✅ Пдаток на нерухоме майно не нараховують та не сплачують також за знищені об’єкти (їх частки) житлової та нежитлової нерухомості (п. 2 пп. 69.22 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Така пільга діє на період дії воєнного стану (див. ЗІР, категорія 106.02).
✅ Не підлягає нарахуванню та сплаті податок на нерухоме майно, що сплачується на відповідній території щодо об’єктів, які внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією рф проти України, зазнали незначних пошкоджень. Головна умова для такого послаблення – ухвалення відповідного рішення органом місцевого самоврядування для певного типу об’єктів нерухомого майна (пп. 69.22 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Тобто йдеться про об’єкти, які зазнали незначних пошкоджень, але придатні для проживання чи використання за цільовим призначенням і підлягають відновленню шляхом поточного ремонту.
✔ Ознайомтеся із роз’ясненням ДПС «Пільга на плату за землю: з якого періоду не сплачується податок за ділянки в зоні бойових дій чи окупації»., можна за посиланням: https://7eminar.ua/news/9448-pilga-na-platu-za-zemlyu-z-yakogo-periodu-ne-splacujetsya
✔ На замітку! Інформацію про звільнення від оподаткування певного типу об’єктів нерухомого майна органи місцевого самоврядування, сільські, селищні, міські ради, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації зобов’язані щокварталу подавати до податкового органу за місцем розташування об’єкта нерухомого майна
✅ Пільги із сплати податку на нерухомість
✔ Пп. 266.2.2 ПКУ визначає перелік об’єктів нерухомості, на які не нараховують податок на нерухоме майно:
а) об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, які перебувають у власності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, а також організацій, створених ними в установленому порядку, що повністю утримуються за рахунок відповідного державного бюджету чи місцевого бюджету і є неприбутковими (їх спільній власності);
б) об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, які розташовані в зонах відчуження та безумовного (обов’язкового) відселення;
в) будівлі дитячих будинків сімейного типу;
г) гуртожитки;
ґ) житлова нерухомість непридатна для проживання, у тому числі у зв’язку з аварійним станом, визнана такою згідно з рішенням органу місцевої влади;
д) об’єкти житлової нерухомості, в тому числі їх частки, що належать дітям-сиротам, дітям, позбавленим батьківського піклування, та особам з їх числа, визнаним такими відповідно до закону, дітям з інвалідністю, які виховують одинокі матері (батьки), але не більше одного такого об’єкта на дитину;
е) об’єкти нежитлової нерухомості, які використовують суб’єкти господарювання малого та середнього бізнесу, що провадять свою діяльність у тимчасових спорудах для здійснення підприємницької діяльності та/або в малих архітектурних формах та на ринках;
є) будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023 (далі – НК 018:2023), які використовують за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B–F КВЕД ДК 009:2010, та які не здають їх власники в оренду, лізинг, позичку;
ж) будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) НК 018:2023, які використовують за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання та які не здають їх власники в оренду, лізинг, позичку;
з) об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, які перебувають у власності громадських об’єднань осіб з інвалідністю та їх підприємств;
и) об’єкти нерухомості, що перебувають у власності релігійних організацій, статути (положення) яких зареєстровано у встановленому законом порядку, та використовуються виключно для забезпечення їхньої статутної діяльності, включаючи ті, в яких здійснюють діяльність засновані такими релігійними організаціями добродійні заклади (притулки, інтернати, лікарні тощо), крім об’єктів нерухомості, в яких здійснюють виробничу та/або господарську діяльність;
і) будівлі дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів незалежно від форми власності та джерел фінансування, які використовують для надання освітніх послуг;
ї) об’єкти нежитлової нерухомості державних та комунальних дитячих санаторно-курортних закладів та закладів оздоровлення та відпочинку дітей, а також дитячих санаторно-курортних закладів та закладів оздоровлення і відпочинку дітей, що перебувають на балансі підприємств, установ та організацій, які є неприбутковими;
й) об’єкти нежитлової нерухомості державних та комунальних центрів олімпійської підготовки, шкіл вищої спортивної майстерності, центрів фізичного здоров’я населення, центрів з розвитку фізичної культури і спорту осіб з інвалідністю, дитячо-юнацьких спортивних шкіл, а також центрів олімпійської підготовки, шкіл вищої спортивної майстерності, дитячо-юнацьких спортивних шкіл і спортивних споруд всеукраїнських фізкультурно-спортивних товариств, їх місцевих осередків та відокремлених підрозділів, що є неприбутковими;
к) об’єкти нежитлової нерухомості баз олімпійської та паралімпійської підготовки;
л) об’єкти житлової нерухомості, які належать багатодітним або прийомним сім’ям, у яких виховують п’ять та більше дітей.
✅ Важливо! Об’єкти нерухомості, які тимчасово не використовують через реконструкцію або простій, є об’єктами оподаткування
✅ Крім того, органи місцевого самоврядування мають право встановлювати додаткові пільги з податку на нерухоме майно (пп. 266.4.2 ПКУ).
✅ Ставка податку на нерухоме майно
✔ Ставки податку для об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості визначають місцеві органи влади, у розмірі, який не перевищує 1,5% розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (пп. 266.5.1 ПКУ).
✔ Тож для 2025 року максимальна ставка за 1 кв. м складає не більше 120,00 грн (8000 грн × 1,5%), а у 2026-му – не більше 129,71 грн (8647 грн × 1,5%).
✔ Якщо сільська, селищна, міська рада не прийняли рішення про встановлення ставок із податку на нерухоме майно, то податок справляють із застосуванням ставок, які діяли до 31 грудня року, що передує звітному бюджетному періоду.
✔ За наявності об’єкта (об’єктів) житлової нерухомості, у тому числі його частки, що перебуває у власності платника податку, загальна площа якого перевищує 300 м² (для квартири) та/або 500 м² (для будинку), сума податку, розрахована відповідно до пп. «а»–«г» пп. 266.7.1 ПКУ, збільшується на 25 000 грн на рік за кожен такий об’єкт житлової нерухомості чи його частку (пп. 266.7.1-1 ПКУ).
📌 Під час сплати податку слід керуватися наказом Мінфіну від 14.01.2011 №11 та затвердженою ним Класифікацією доходів бюджету з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:, можна переглянути за посиланням:
https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0011201-11#Text
✔ Строки сплати податку на нерухомість
✅Юридичні особи сплачують податок на нерухоме майно за звітний рік (який розраховано ними в Декларації) щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом (пп. 266.10.1 ПКУ).
📌 Тобто, граничний термін сплати податку на нерухоме майно – 29 число місяця, що наступає за звітним кварталом. Але якщо граничний строк сплати податку припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем сплати податкового зобов’язання вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (див. ЗІР, категорія 106.08).
Згідно з п. 42.2 ПКУ податкове повідомлення-рішення (ППР) вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його:
✅ вручено їй особисто чи її представникові;
✅ надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення. У разі, якщо пошта не може вручити платнику податків документ через відсутність за місцезнаходженням, його відмову прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення;
✅ надіслано контролюючим органом в Електронний кабінет у порядку, визначеному п. 42.4 ПКУ.
📌 Згідно з п. 42.4 ПКУ ППР, надіслане контролюючим органом в Е-кабінет, вважається врученим платнику податків, якщо воно сформоване з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» від 22.05.2003 №851-IV та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» від 05.10.2017 № 2155-VIII та є доступним в електронному кабінеті. У такому випадку відмітка про вручення необов’язкова.
✅ На замітку! ППР через Е-кабінет отримують платники податків, які пройшли електронну ідентифікацію онлайн в Е-кабінеті, можуть здійснювати листування з контролюючими органами засобами електронного зв’язку в електронній формі і надали згоду на таке листування (п. 42.4 ПКУ)
✅ Датою вручення платнику податків документа є дата, зазначена у квитанції про доставку у текстовому форматі, що відправляється з Е-кабінету автоматично та свідчить про дату та час доставки документа платнику податків. У разі якщо доставка документа відбулася після 18 години, датою вручення документа платнику податків вважається наступний робочий день. Якщо доставка відбулася у вихідний чи святковий день, датою вручення документа платнику податків вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.
✅ У разі неотримання контролюючим органом квитанції про доставку документа в Е-кабінет протягом двох робочих днів з дня його надіслання такий документ у паперовій формі на третій робочий день із дня відправлення з Е-кабінету надсилають за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручають платнику податків (його представнику). При цьому строк доставки документа в Е-кабінет, визначений абзацом п’ятим п. 42.4 ПКУ, не зараховують до строку надіслання документів, визначеного ПКУ.
📌 Більш детальна інформація за посиланням:
Джерело: https://7eminar.ua/news/7079-podatok-na-neruxome-maino