ПИТАННЯ — ВІДПОВІДІ: Нові форми єдиної звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ

Фахівці Генеральної дирекції ВГО АППУ детально опрацювали Накази Мінфіну № 243 та № 284, які кардинально змінюють правила звітування для бізнесу.

Для зручності платників податків ми підготували підбірку актуальних запитань та відповідей щодо практичного застосування нових форм.

❓ ЗАПИТАННЯ 1:

Коли офіційно опубліковано Наказ Мінфіну № 243, яким запроваджено нові форми єдиної звітності, та коли він набирає чинності?

💡 ВІДПОВІДЬ:

Дата публікації: Наказ Мінфіну № 243 було офіційно опубліковано 17 червня 2026 року.

Дата набрання чинності: Документ набирає чинності рівно через місяць після оприлюднення — 17 липня 2026 року.

Цим нормативно-правовим актом затверджено абсолютно нові форми Розрахунку та оновлено в повній редакції Порядок їх заповнення. Звертаємо увагу, що звітування суттєво розділено за періодичністю: для юридичних осіб запроваджено місячну звітність, а для фізичних осіб — підприємців (ФОП) — квартальну.

❓ ЗАПИТАННЯ 2:

В чому унікальність Наказу Мінфіну № 284 і яка головна юридична складність пов’язана з його прийняттям?

💡 ВІДПОВІДЬ:

Головна складність та юридична унікальність цієї ситуації полягає в тому, що ще до офіційного опублікування базового Наказу № 243 до нього вже було внесено перші зміни іншим Наказом — № 284.Мінфін був змушений оперативно коригувати свій же базовий документ «на льоту» (до моменту його виходу в друк), щоб виправити технічні неузгодженості в бланках та доповнити порядки взаємодії з реєстрами ДПС.

У результаті обидва накази були опубліковані в один день і набирають чинності синхронно — 17 липня 2026 року. Це означає, що з цієї дати платникам податків потрібно застосовувати форми Наказу № 243 вже з обов’язковим урахуванням правок, внесених Наказом № 284.

❓ ЗАПИТАННЯ 3:

Якщо для юридичних осіб усе зрозуміло (вони звітують за липень за новою місячною формою), то як бути ФОПам та самозайнятим особам, які провадять незалежну професійну діяльність? З якого періоду їм застосовувати нові бланки?

💡 ВІДПОВІДЬ:

Згідно з нормами Податкового кодексу (п. 46.6 ПКУ), нові форми мали б застосовуватися лише з кінця року. Проте Мінфін безпосередньо в тексті Наказу № 243 прописав окремі особливі терміни, через що виникла юридична та практична колізія.

• Що написано в Наказі № 243: Документ визначає, що ФОПи та «незалежники» мають вперше подати нову квартальну форму… за І квартал 2025 року.
• У чому колізія? Це очевидна технічна помилка (друкарська опечатка) законотворців, адже граничні строки за 2025 рік давно минули. ФОПи вже успішно відзвітували за попередні періоди за старими правилами, а ДПС України прийняла ці звіти. Повторно чи ретроспективно переподавати звітність за минулі роки немає жодних законних підстав.

Як діяти на практиці?

Оскільки Наказ набирає чинності з 17 липня 2026 року, першим звітним періодом, за який потрібно буде подавати об’єднану звітність за новими квартальними бланками, є ІІІ квартал 2026 року (граничний строк подання — 10 листопада 2026 року).

Звітність за ІІ квартал 2026 року (граничний строк — 10 серпня 2026 року) подається ще за старими формами.

Наразі ВГО АППУ очікує від ДПС та Мінфіну офіційних роз’яснень, які усунуть це технічне розходження у тексті Наказу та офіційно підтвердять цей єдино можливий алгоритм звітування для підприємців.

❓ ЗАПИТАННЯ 4:

Які ключові зміни відбулися у структурі додатків до Податкового розрахунку та чим відрізняються пакети документів для юридичних осіб та ФОП?

💡 ВІДПОВІДЬ:

Замість одного універсального пакету додатків, який раніше використовували всі платники, тепер затверджено дві абсолютно автономні системи додатків, що повністю різняться за кодуванням та періодичністю заповнення.

1. Пакет додатків для юридичних осіб (роботодавців):

Зберігається звична структура додатків у складі квартального звіту, але їхні форми та алгоритми суттєво оновлено:

• Додаток Д1: змінено логіку відображення нарахування ЄСВ, запроваджено нові ознаки для коригувань.
• Додаток 4ДФ: оновлено формат відображення нарахованих доходів, утриманого ПДФО та військового збору.
• Додаток Д5: оптимізовано для детальнішого відображення кадрових рухів (прийняття, звільнення, переведення, декретні відпустки).

2. Новий квартальний пакет додатків для ФОП та «незалежників»:

Підприємці тепер подають специфічні додатки, які мають префікс «ФІЗ»:

ФІЗ-Д1, ФІЗ-4ДФ, ФІЗ-Д5, ФІЗ-Д6.

Головна бухгалтерська особливість: оскільки сам звіт є квартальним, ці додатки мають формуватися окремо за кожен місяць звітного кварталу. Тобто один підсумковий Податковий розрахунок ФОПа міститиме по 3 штуки кожного обов’язкового додатка (за перший, другий та третій місяць кварталу відповідно).

❓ ЗАПИТАННЯ 5:

Чи правда, що нові форми об’єднаної звітності більше не мають типу «Довідковий»? Як тепер подавати дані для призначення пенсій або виплати лікарняних?

💡 ВІДПОВІДЬ:

Так, це правда. У нових бланках Податкового розрахунку, затверджених Наказом № 243, тип розрахунку «Довідковий» повністю скасовано.

Раніше цей тип звіту подавався роботодавцями посеред кварталу, щоб оперативно передати до Пенсійного фонду України (ПФУ) дані про застраховану особу. Це було необхідно для:

• Призначення пенсій працівникам.
• Оформлення та виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності (лікарняних або декретних).

Як діяти тепер?

Оскільки звітний період для всіх категорій платників (і юросіб, і ФОП) залишається квартальним, скасування «Довідкового» типу звіту створює серйозний кадровий та соціальний вакуум у міжзвітний період. Раніше дані для лікарняних та пенсій передавалися оперативно всередині кварталу, а тепер роботодавці обмежені фіксованими квартальними дедлайнами.

Наразі технічний механізм оперативної передачі таких даних до Пенсійного фонду України остаточно не врегульовано. ВГО АППУ тримає це питання на контролі та очікує на офіційне спільне роз’яснення від ДПС та ПФУ.

❓ ЗАПИТАННЯ 6:

У яких саме рядках та додатках нової форми зазначатиметься кількість працівників та які нові правила підрахунку запроваджено?

💡 ВІДПОВІДЬ:

Порядок заповнення кількісних показників зазнав кардинальних змін. З форми повністю вилучено застарілі та зайві параметри (наприклад, окремий облік кількості чоловіків та жінок), натомість посилено автоматичний контроль за трудовими лімітами.

У нових бланках дані про чисельність персоналу розподілені наступним чином:

1. Головна частина Податкового розрахунку

У заголовній частині самого Розрахунку для відображення кількості працівників передбачено рядок 09 (та його підрядки), де зазначаються усереднені показники за кожен місяць звітного кварталу окремо:

• Рядок 091 — Середньооблікова кількість штатних працівників за звітний місяць (розраховується за класичною статистичною інструкцією).
• Рядок 091.1 — Кількість працівників з інвалідністю, яким встановлено пільги (як складова частина рядка 091).

2. Додаток 4ДФ (Рядок 04)

Навпроти напису «Працювало за трудовими договорами» у рядку 04 додатка 4ДФ зазначається фактична кількість осіб, які працювали у звітному періоді за контрактами чи договорами та отримували дохід.

⚠️ Головне нововведення ДПС для ФОП 2 групи (контроль ліміту в 10 осіб):

Податкова служба тепер аналізуватиме не загальний середній показник, а максимальну кількість працівників, які працювали у роботодавця ОДНОЧАСНО протягом звітного періоду.

Ці відомості інспектори будуть вираховувати автоматично на підставі поіменних даних із персоніфікованих додатків ФІЗ-Д1 та ФІЗ-Д5. Якщо через кадровий рух (прийняття нових та звільнення старих співробітників) у будь-який конкретний проміжок часу всередині місяця кількість чинних договорів перевищить встановлений законом ліміт, система зафіксує порушення умов спрощеної системи, що загрожує втратою статусу «єдинника».

❓ ЗАПИТАННЯ 7:

Як саме розраховується середньооблікова кількість штатних працівників «за класичною статистичною інструкцією» для заповнення рядка 091 нової форми?

💡 ВІДПОВІДЬ:

Для заповнення рядка 091 Податкового розрахунку роботодавці мають керуватися виключно вимогами Інструкції зі статистики кількості працівників, затвердженої наказом Держкомстату України № 286.Розрахунок базується на обліку щоденного списочного складу працівників та виконується за таким алгоритмом:

1. Щоденний облік: Визначається кількість штатних працівників на кожен календарний день місяця (з 1 по 30 або 31 число), включаючи вихідні, святкові та неробочі дні.
2. Вихідні дні: Кількість штатних працівників за вихідний або святковий день прирівнюється до показника попереднього робочого дня.
3. Формула за місяць: Підсумовується кількість працівників за кожен день місяця, і отримана сума ділиться на повну кількість календарних днів у цьому місяці (наприклад, на 30 або 31). Отриманий результат округлюється до цілого числа за загальними правилами арифметики (якщо перша цифра після коми 5 і більше — округлюємо до найближчого більшого цілого числа).

⚠️ Кого НЕ ВКЛЮЧАЮТЬ до розрахунку (найпоширеніші помилки бухгалтерів):

Навіть якщо особи перебувають у трудових відносинах, до середньооблікової кількості (рядок 091) категорично не включаються:

• Працівниці, які перебувають у відпустках у зв’язку з вагітністю та пологами.
• Працівники, які перебувають у відпустках для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного (шестирічного) віку.
• Зовнішні сумісники (вони враховуються окремо).
• Особи, які виконують роботи за цивільно-правовими договорами (ЦПД).

❓ ЗАПИТАННЯ 8:

Чи правда, що у рядку 092 відображатиметься кількість працівників, яким у звітному періоді було фактично нараховано заробітну плату?

💡 ВІДПОВІДЬ:

Ні, це не зовсім так. Відповідно до оновленого Порядку заповнення форми, у рядку 092 зазначається кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано виплати, але цей показник є значно ширшим, ніж просто працівники із заробітною платою.

У рядку 092 відображається загальна кількість осіб, на доходи яких у звітному місяці (або місяцях кварталу для ФОП) нараховувався єдиний соціальний внесок (ЄСВ).

Сюди включаються:

• Усі штатні працівники та сумісники, які отримали заробітну плату.
• Особи, яким були нараховані лікарняні (допомога по тимчасовій непрацездатності) або декретні (допомога по вагітності та пологах), навіть якщо самої зарплати цього місяця у них не було.
• Фізичні особи, які виконували роботи або надавали послуги за цивільно-правовими договорами (ЦПД), якщо на їхню винагороду нараховувався ЄСВ.

Головна відмінність від рядка 091:

Рядок 091 — це виключно суха статистика штатного персоналу (за формулою Держкомстату). А рядок 092 — це суто фінансово-обліковий показник. Якщо працівник весь місяць перебував у відпустці за власний рахунок і не отримав жодної копійки виплат, у рядку 091 він враховується, а от до рядка 092 він не потрапить, оскільки база для нарахування ЄСВ щодо нього у цьому місяці дорівнювала нулю.

📌 ВИСНОВОК ГЕНЕРАЛЬНОЇ ДИРЕКЦІЇ ВГО АППУ:

Запровадження нових форм єдиної звітності — це черговий виклик для бухгалтерських та кадрових служб українських підприємств. Збереження квартального періоду для всіх категорій платників, але з кардинальним оновленням структури додатків, повне скасування довідкових звітів та посилення контролю за трудовими лімітами вимагатимуть максимальної уваги при заповненні оновлених бланків, які офіційно діють з 17 липня 2026 року.

ВГО «Асоціація платників податків України» продовжує детально моніторити ситуацію. Наразі ми готуємо офіційні запити до Міністерства фінансів та Державної податкової служби України з метою усунення текстових колізій щодо періодів звітування ФОП та отримання чітких технічних алгоритмів для міжзвітного передання даних.

Залишайтеся з нами, підписуйтесь на оновлення сторінки та вчасно отримуйте перевірену аналітику задля безпеки вашого бізнесу!

Разом до прозорого та захищеного бізнес-середовища! 🤝