Пільги для карантинного періоду з плати за землю та податку на нерухомість урізали: знову коригуємо податкові зобов»язання

09.04.2020 21:47

Спершу нагадаємо ситуацію із прийняттям «антикризових» законів, спрямованих в першу чергу на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби.

Так, задля підтримки платників податків, на період здійснення заходів спрямованих на запобігання виникненню і поширенню хвороби COVID-2019, був прийнятий Закон від 17.03.2020 р. за №533-IX (набрав чинності з 18.03.2020 р.)

Законом № 533-IX, зокрема, передбачалось звільнення платників податків на час карантину від плати за землю та податку на нерухомість на період з 1 березня по 30 квітня (на два місяці).

При цьому, для зменшення податкових зобов’язань з плати за землю та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, платникам пропонували подати уточнюючі податкові Декларації, в яких відобразити зміни податкового зобов`язання за вищевказані два місяці.

Однак, 2 квітня 2020 року набрав чинності Закон від 29.03.2020 р. за №540-IX для забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням хвороби COVID-2019.

Законом № 540-IX звільнення платників податків на час карантину від плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, обмежили, встановивши його лише на період з 1 березня по 31 березня 2020 року (на один місяць).

У зв’язку зі скороченням пільгового періоду та специфікою подання податкових Декларацій з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, які передбачають відображення річної суми податкових зобов’язань у розрізі квартальних авансових внесків, а не в розрізі місяців, як це встановлено для плати за землю, у платників податків виникає багато питань щодо подання уточнюючих Декларацій.

Так, згідно з Законом № 540-IX звільнення від нарахування та сплати за березень 2020 року поширюється на:

земельний податок;
орендну плату за земельні ділянки державної та комунальної власності;
податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Умови звільнення від сплати цих податків залишились такими самими, як і у Законі № 533-IX:

для плати за землю – використання земельної ділянки у господарській діяльності;
для податку на майно – класифікація нерухомості як нежитлової.

Отже, не нараховується та не сплачується за березень 2020 року земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності фізичними та юридичними особами за земельні ділянки, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, та використовуються ними в господарській діяльності.

Звільнення від плати за землю поширюється лише на земельні ділянки, що використовуються їх власниками (користувачами) у господарській діяльності. При застосуванні цієї норми потрібно врахувати, що перебування землі у власності чи користуванні, в тому числі, наявність укладеного договору оренди земельної ділянки, уже свідчить про створення умов для здійснення господарської діяльності, тобто земельна ділянка відповідно до умов надання використовується за цільовим призначення і саме для виконання тих завдань, що слідують із діяльності підприємства.

За березень 2020 року податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об’єкти житлової нерухомості сплачується на загальних підставах.

Щодо подання Декларацій на 2020 рік

Нагадаємо, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) подають Декларацію із цієї плати одним із двох способів:

річну не пізніше 20 лютого поточного року (із розбивкою річної суми рівними частками за місяцями);
щомісяця протягом 20 календарних днів за звітним місяцем.

Юридичні особи – платники податку на нерухоме майно мають подають Декларацію в один спосіб:

річну Декларацію до 20 лютого поточного року (з розбивкою платежів по кварталах).

У разі зміни протягом року об’єкта та/або бази оподаткування платник плати за землю подає податкову Декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися такі зміни (п. 286.4 ст. 286 ПКУ).

Для уточнення показників Декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, таких строків не встановлено, однак показники варто уточнити до настання терміну сплати податку за квартал.

Відповідно, платникам плати за землю, які обрали щомісячне подання Декларації з плати за землю, у зв’язку із прийняттям Закону № 540-IX уточнюючу податкову Декларацію подавати не потрібно. За квітень 2020 року податкове зобов’язання сплачується у загальному порядку, оскільки пільга за квітень відсутня, а Декларація за березень 2020 року подається, але грошове зобов’язання не визначається.

Для тих платників податків, які Декларацію з податку на нерухомість або Декларацію з плати за землю подають за рік, потрібно врахувати наступне.

Щодо подання уточнюючих Декларацій за березень 2020 року

Нововведення наголошують, що з метою зменшення податкових зобов’язань з плати за землю та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за березень 2020 року платники плати за землю (крім фізичних осіб) та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (крім фізичних осіб), які подали відповідні податкові декларації на 2020 рік, мають право подати уточнюючі податкові Декларації (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ, та враховуючи зупинення перебігу таких строків на період з 18 березня по 31 травня 2020 року), в яких відобразити зміни податкового зобов’язання із сплати плати за землю та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за березень 2020 року.

Щодо подання уточнюючих Декларацій за березень та квітень 2020 року

Платники плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, які на підставі Закону № 533 у березні чи квітні 2020 року подали уточнюючі податкові Декларації на 2020 рік, в яких зменшили податкові зобов’язання за березень та квітень 2020 року з цих податків, зобов’язані, враховуючи вимоги Закону № 540, знову подати уточнюючі податкові Декларації до податкової Декларації з плати за землю на 2020 рік та до податкової Декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на 2020 рік (з урахуванням раніше поданих уточнюючих податкових Декларацій) не пізніше 30 квітня 2020 року, в яких збільшити (відновити) податкові зобов’язання з плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за квітень 2020 рік.

Тож, платниками податку, які вже встигли уточнити (зменшити) податкові зобов’язання за квітень 2020 року уточнююча Декларація з плати за землю заповнюється так:

річна сума земельного податку (або орендної плати) у розділі І або ІІ заповнюється вручну, виходячи з 11/12 суми податку на рік (тобто річна сума податку буде меншою на суму податку/орендної плати лише за березень);
у рядку 3 Розділу ІІІ вказуються правильні показники плати за землю, у розбивці по місяцях нуль проставляється лише у графі 6 (березень); Зверніть увагу на примітку 13: «Значення колонки 3 рядка 3 розділу ІІІ декларації має відповідати значенню колонки 17 рядка 2 розділу І декларації або колонки 12 рядка 2 розділу ІІ декларації».
у рядку 4 Розділу ІІІ вказуються показники, що були задекларовані у раніше поданій Декларації (тобто графи 6 та 7 заповнюються відповідно до сум податку, що були зазначені з врахування уточнення Декларації (за березень та квітень проставляються нулі));
у рядку 5 відповідно вказується сума плати, на яку було збільшено зобов’язання (відповідно заповнюється тільки 7 (квітень));
графи 7 та 8 не заповнюються.

Уточнююча Декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, заповнюється аналогічно:

у графі 6.1 Декларації вказується сума податку із врахування звільнення лише за березень;
у графі 6.2 вказується відповідно сума податку за квітень (на яку у попередній Декларації було зменшено податкове зобов’язання).

У додатку 2 «Розрахунок у частині об’єктів нежитлової нерухомості»:

графа 16 та 20 заповнюються, виходячи лише зі суми податку з врахуванням звільнення лише за березень. Відповідно сума авансових внесків за І квартал вказується із врахуванням зменшення за березень, а за ІІ квартал у повному обсязі;
у розділі ІІ у рядку 4 вказуються показники раніше поданої Декларації із врахуванням уточнень (тобто зі зменшенням суми на розмір податку за березень та квітень);
у рядку 5 вказується сума, на яку збільшено (квітень) розмір податку загалом за рік та з розбивкою за ІІ квартал.

Щодо штрафних санкцій та пені

Штрафні санкції, визначені ст. 50 ПКУ та штрафні санкції згідно з п. 120.2 ПКУ, за внесення змін до податкової звітності в частині збільшення податкових зобов’язань з плати за землю та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за податковий період квітень 2020 року не нараховуються.

Щодо строків сплати податкових зобов’язань

Згідно із Законом № 540-IX платники плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності) і платники податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, які визначають податкові зобов’язання на підставі податкових Декларацій, сплачують податкове зобов’язання зі сплати плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за податковий період квітень 2020 року у повному обсязі за місцезнаходженням відповідної земельної ділянки/об’єкту нежитлової нерухомості у строк до 30 червня 2020 року без нарахування пені та штрафних санкцій, передбачених ПКУ за порушення термінів сплати податкових зобов’язань щодо загальних термінів сплати податкового зобов’язання за такий період.

Щодо встановлення строку сплати до 30 червня 2020 року

Для платників плати за землю, які сплачують її щомісячно, нововведеннями подовжили термін сплати на місяць – до 30 червня 2020 року.

Для платників, які сплачують податок щоквартально (це стосується податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки), термін сплати навпаки скоротився. Адже, згідно пп. 266.10.1. ПКУ за ІІ квартал 2020 року податок повинен бути сплачений до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом, тобто до 30 липня 2020 року, а не 30 червня 2020 року

Нагадаємо, що в річній Декларації з податку на нерухомість юридичні особи зазначають окремо:

податкове зобов’язання за об’єкти житлової нерухомості (рядок 5.1);
податкове зобов’язання за об’єкти нежитлової нерухомості (рядок 6.1 із урахуванням уточнень в рядках 6.2 і 6.3).

Розділити суми податку за Декларацією можна, але сам податок сплачується не окремо за кожен місяць, а щоквартально у розмірі 1/4 річної суми податку до сплати. Тому суму податку за нежитлову нерухомість за квітень 2020 року доведеться визначати самостійно окремо (у Додатку 2 Декларації це не передбачено).

Щодо платників – фізичних осіб

Що стосується ФОП, то в частині нарахування та сплати земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності вони прирівняні у правовому статусі до юридичних осіб. Якщо земельна ділянка оформлена на ФОП, то такі особи самостійно обчислюють розмір плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності) шляхом подання податкової Декларації.

Відповідно, ФОП мають право подати уточнюючу Декларацію, в якій відобразити зміни податкового зобов’язання зі сплати плати за землю за березень 2020 року.

Що стосується ФОП в частині нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, то з позиції ДПС ситуація дещо інша.

Оскільки ст. 266 ПКУ не визначено такого платника, як фізична особа — підприємець, то ФОП – власники об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості сплачують податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за нормами, передбаченими для фізичних осіб.

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, фізичні особи сплачують у 2020 році за 2019 рік.

Обчислення суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, проводиться ДПС (за місцем знаходження об’єктів нерухомості), податкові повідомлення-рішення з відповідними платіжними реквізитами надсилаються (вручаються) за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) платника до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Відповідно, для фізичних осіб (в тому числі ФОП) перерахунок податку на майно, відмінне від земельної ділянки, з об’єктів нежитлової нерухомості здійснюватиме ДПС, щоправда у 2021 році.

Щодо повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань

Помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов’язання підлягають поверненню платнику, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу ( п. 43.1ст. 43 ПКУ).

Обов’язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов’язання є подання платником податків заяви про таке повернення, в якій зазначає напрям перерахування коштів.

Начальник управління методології

та роз’яснення податкового

законодавства Генеральної

дирекції ВГО АППУ Ірина Білотіл

Начальник управління захисту прав

платників податків Генеральної

дирекції ВГО АППУ Катерина Гривнак