Оподаткування коштів на відрядження
09.02.2023 14:35
ДО УВАГИ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ!!!
I. Оподаткування коштів на відрядження та під звіт: що зміниться з 01 квітня 2023 року?
II. Нюанси оподаткування ПДВ безкоштовної передачі ОЗ
I. Оподаткування коштів на відрядження та під звіт: що зміниться з 01 квітня 2023 року?
Закон № 2888 вніс чимало змін до ПКУ та інших законів. Та зараз ми розглянемо лише ті зміни, які стосуються оподаткування ПДФО та ВЗ коштів, виданих під звіт або на відрядження
Закон від 12.01.2023 №2888 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо платіжних послуг» набирає чинності з 1 квітня 2023 року, а отже, у нас є час на те, щоб його докладно проаналізувати і підготуватися до змін.
Почнімо з відрядних та підзвітних коштів. Адже цим Законом в новій редакції викладено пункт 170.9 ПКУ!
Перша і очевидна різниця
Тепер цей пункт ПКУ стосується не лише звичайних грошей, але й електронних. Це зазначено в його оновленій назві та червоною ниткою проходить через увесь оновлений пункт.
Нагадаємо, що електронні гроші – це одиниці вартості, що зберігаються в електронному вигляді, випущені емітентом електронних грошей для виконання платіжних операцій (у тому числі з використанням наперед оплачених платіжних карток багатоцільового використання), які приймаються як засіб платежу іншими особами, ніж їх емітент, та є грошовим зобов’язанням такого емітента електронних грошей (п. 14 ч. 1 ст. 1 Закону про платіжні послуги).
З 1 квітня електронними грошима можна буде оплачувати не лише відрядження, а й видавати кошти під звіт та/або повертати їх.
Як визначатиметься тривалість відрядження
Нарешті в ПКУ з’явиться з цього приводу чітке правило.
Фактична кількість днів перебування у відрядженні з 1 квітня визначається згідно з наказом про відрядження. Але за наявності одного чи декількох документальних доказів перебування особи у відрядженні (відміток прикордонних служб про перетин кордону, проїзних документів, рахунків на проживання та/або будь-яких інших документів, що підтверджують фактичне перебування особи у відрядженні).
Раніше таких доказів вимагало лише відрядження за кордон (відрядження по Україні підтверджували наказ та невизначені «первинні документи»).
Тобто варіант, коли працівник кошти не витратив і жодної компенсації не вимагає (так звані «пусті» авансові звіти), вже не працюватиме.
По-перше, тому що насправді «пустих» авансових звітів не має бути. Навіть якщо працівник не отримував авансу і не витрачав власних коштів під час відрядження, в авансовому звіті треба зазначити добові. І ось тут ми знову впираємося у тривалість відрядження.
Адже тепер одного наказу про відрядження для цього недостатньо. Не допоможе вже в такому випадку і звіт про відрядження по Україні в довільній формі. Можливо, стане у пригоді посвідчення про відрядження із відмітками про вибуття та прибуття. Воно зараз не є обов’язковим, але ним можна підтвердити факт перебування працівника за місцем відрядження, якщо немає проїзних документів та документів про проживання.
Як підтверджуватимуться витрати на відрядження
Що треба, щоб порахувати і довести обґрунтованість виплати добових, ми вже зазначили вище. Адже добові – це витрати, розмір яких встановлює роботодавець (для бюджетників – держава), а неоподаткований розмір – ПКУ (і цей розмір з 1 квітня не зміниться!).
На що насправді працівник витратив добові, роботодавця та податківців не цікавить.
А от решту витрат буде потрібно довести документами, у яких їх чітко зазначено. Нагадаємо, що працівникові гарантуються оплата проїзду до місця відрядження і назад до місця роботи, а також оплата проживання у дорозі та за місцем відрядження. Ну і, звісно ж, йому компенсують усі витрати, пов’язані із виконанням службового завдання. У сенсі переліку витрат на відрядження п. 170.9 ПКУ не зміниться.
Але з 1 квітня документи, які підтверджують ці витрати, поділять на чіткі категорії:
- транспортні квитки або транспортні рахунки та багажні квитанції (у тому числі електронні квитки);
- документи, отримані від осіб, які надають послуги з розміщення та проживання фізичної особи, страхові поліси;
- документи (виписки та/або відомості з рахунку), що містять визначену законом інформацію про виконані платіжні операції за рахунком, до якого емітовано платіжні інструменти;
- документи, що підтверджують виконання операції з використанням платіжних інструментів;
- інші документи, що засвідчують вартість витрат.
Тобто якщо оплату таких витрат було здійснено електронними грошима, то підтвердити ці витрати можуть виписка та/або відомості з відповідного рахунку. Але за наявності й інших документів – рахунків, квитків тощо це теж не буде зайвим.
Корпоративна картка під час відрядження або виконання цивільно-правових дій
З 1 квітня в пп. 170.9.2 ПКУ з’явиться норма, за якою, у разі якщо під час відрядження чи виконання окремих цивільно-правових дій платник податку для проведення розрахунків застосував платіжний інструмент, включаючи корпоративний (бізнесовий) платіжний інструмент або особистий платіжний інструмент, чи його реквізити, вартість витрат засвідчується документом (випискою та/або відомостями з рахунку) в електронній або паперовій формі, що містить визначену законом інформацію про платіжні операції за рахунком, до якого емітовано такий платіжний інструмент.
Тобто при буквальному розумінні, якщо ваш працівник витратив кошти за допомогою вашої корпоративної картки, то вартість понесених витрат мають підтверджувати виписка/відомості з рахунку. Ви її вже маєте (працівник — ні), тож йому не потрібно надавати роботодавцеві будь-які підтвердні документи?
Виглядає дуже привабливо, проте, на думку автора, дещо суперечить решта норм п. 170.9 ПКУ. Звісно, можливо, що цю норму застосовуватимуть як спеціальну. Але давайте почекаємо, що скажуть з цього приводу податківці.
Строки подання авансового звіту подовжили
Ось тут і справді добра новина.
По-перше, ці строки є довшими, ніж тепер.
По-друге, у разі розбіжності даних можливе подовження цих строків.
З 1 квітня документально підтвердити понесені витрати та повернути невикористаний залишок коштів треба буде до закінчення місяця, наступного за місяцем, у якому платник податку:
а) завершує таке відрядження;
б) завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, яка видала кошти/електронні гроші під звіт.
У разі якщо під час відрядження чи виконання окремих цивільно-правових дій платник податку застосував для проведення розрахунків платіжний інструмент, включаючи корпоративний (бізнесовий) платіжний інструмент або особистий платіжний інструмент, чи його реквізити та списання коштів/електронних грошей за понесеними витратами здійснюється надавачем платіжних послуг пізніше від дати, коли платник податку завершує таке відрядження або завершує виконання окремої цивільно-правової дії, строки, установлені цим підпунктом, продовжуються на один календарний місяць.
Наприклад, працівник повертається з відрядження 10 квітня. Документально підтвердити витрати та/або повернути невикористані кошти працівник має аж до 31 травня. А якщо він використав корпоративну картку, але на дату закінчення відрядження кошти ще не було списано з рахунку, то граничний строк продовжується до 30 червня.
Ще один цікавий нюанс – авансові звіти подаватимуть не всі!
Згідно з оновленим пп. 170.9.4 ПКУ, авансовий звіт подаватимуть у разі:
а) наявності оподатковуваного доходу, визначеного відповідно до підпункту 170.9.1 ПКУ, з метою розрахунку суми ПДФО (а отже, і ВЗ);
б) використання платником податку готівки понад суму добових витрат (включаючи отриману із застосуванням платіжних інструментів).
Тобто, наприклад, якщо ваш працівник повернувся з відрядження, надав усі документальні докази перебування у відрядженні та понесених витрат (за наявності) і повернув увесь невикористаний залишок коштів, оподаткованого доходу за таким відрядженням в нього немає. І подавати авансовий звіт він не повинен. Звісно, якщо він не використовував на ці витрати (крім добових) готівку.
У разі якщо під час відрядження або виконання окремих цивільно-правових дій платник податку застосував платіжні інструменти, включаючи корпоративні (бізнесові) платіжні інструменти або особисті платіжні інструменти, чи їх реквізити, для проведення розрахунків у безготівковій формі та/або для отримання готівки в межах суми добових витрат та за відсутності оподатковуваного доходу, авансовий звіт не складається і не подається!
II. Нюанси оподаткування ПДВ безкоштовної передачі ОЗ
Безоплатна передача ОЗ для платника податку, який здійснює таку передачу, є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується у загальновстановленому порядку. Але є винятки
ДПС у Черкаській області розповідає, що відповідно до п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.
Згідно з пп. «в» 14.1.191 ПКУ до операцій з постачання товарів також віднесено будь-яку із зазначених дій платника податку щодо матеріальних активів, якщо платник податку мав право на віднесення сум податку до податкового кредиту у разі придбання зазначеного майна чи його частини (безоплатна передача майна іншій особі; передача майна у межах балансу платника податку, що використовується у господарській діяльності платника податку для його подальшого використання з метою, не пов’язаною із господарською діяльністю такого платника податку; передача у межах балансу платника податку майна, що планувалося для використання в оподатковуваних операціях, для його використання в операціях, що звільняються від оподаткування або не підлягають оподаткуванню).
Враховуючи викладене, операція з безоплатної передачі основних засобів для платника податку, який здійснює таку передачу, є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується у загальновстановленому порядку, крім випадків, коли таку операцію звільнено від оподаткування ПДВ відповідно до норм ПКУ.
При цьому згідно з пп. «б» п. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань у разі безоплатної передачі основних засобів є момент їх відвантаження, тобто момент підписання акта приймання–передачі об’єкта основних засобів.
Пунктом 188.1 ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижчою від ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижчою від звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижчою від балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (за відсутності обліку необоротних активів – виходячи зі звичайної ціни).
Відповідно до п. 201.1 ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ строк.
При цьому особливості складання податкової накладної під час здійснення операції з безоплатного постачання товарів/послуг визначено Порядком заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» (далі – Порядок №1307).
Так, у разі якщо база оподаткування ПДВ визначається виходячи із ціни придбання товарів/послуг, балансової (залишкової) вартості необоротних активів або звичайних цін і перевищує суму постачання таких товарів/послуг, необоротних активів, визначену виходячи з їхньої договірної вартості, тобто ціна придбання / балансова (залишкова) вартість / звичайна ціна перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання, постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: одну – на суму, розраховану виходячи із фактичної ціни постачання, іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання / балансової (залишкової) вартості / звичайної ціни над фактичною ціною. Таку податкову накладну отримувачу (покупцю) не надають. При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.
Водночас відповідно до пп. 197.1.16 ПКУ звільняються від оподаткування операції з безоплатної передачі у державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їхню спільну власність об’єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, ухваленим у межах їхніх повноважень.
Норми цього підпункту поширюються також на операції з безоплатної передачі об’єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває у державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, ухваленим у межах їхніх повноважень, та за рішенням юридичних осіб, у разі передачі основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, чи є суб’єкти операції платниками податку.
Тобто застосування пільги згідно пп. 197.1.16 ПКУ передбачає необхідні умови:
- передача об’єктів у державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їхню спільну власність, а також на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває у державній або комунальній власності;
- передачу проводять за рішенням Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, ухваленим у межах їхніх повноважень, рішенням органу державної влади України.
Джерело: «Дебет-Кредит» Український фінансово-бухгалтерський портал URL: https://news.dtkt.ua/labor/labor-relations/81498-opodatkuvannya-kostiv-na-vidryadzennya-ta-pid-zvit-shho-zminitsya-z-1-kvitnya
«Дебет-Кредит» Український фінансово-бухгалтерський портал URL: https://news.dtkt.ua/taxation/pdv/81536-nyuansi-opodatkuvannya-pdv-bezkostovnoyi-peredaci-oz
ДПС у Черкаській області URL: https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/651725.html